Odpisy - významný nástroj ekonomiky

Depreciation - Important Economic Instrument

Hacherová Žofia, Hercegová Katarína

Abstrakt:

Nepriaznivý stav dôchodkovej a finančnej situácie podnikateľských subjektov v poľnohospodárskej prvovýrobe SR má negatívny dopad aj na ich majetkovú situáciu. Údaje v analyzovanom súbore prezentujú každoročné znižovanie celkových aktív. Na tejto úrovni vývoja participujú najmä medziročné úbytky hmotného investičného majetku / HIM /. Index 1999/97 činí u nehnuteľného majetku 88,49, u strojov, prístrojov a zariadení 80,06. Ďalším problémom je vysoká opotrebovanosť HIM, s preukaznosťou u hnuteľného HIM. V roku 1999 za sektor subjektov poľnohospodárskej prvovýroby v téjto skupine bola vykázaná 70,6 opotrebovanosť. Je to dôsledok viacerých faktorov. K úbytkom na HIM dochádza v dôsledku predaja, likvidácie, riešenia dlhodobých záväzkov z transformačných vzťahov a v ostatných rokoch aj exekúciou.Sprievodným problémom je útlm investičnej aktivity subjektov . Príčiny sú v nedostatočnej tvorbe celkových finančných zdrojov. Prehlbovanie stratovosti,znižovanie likvidity,vysoká úverová zaťaženosť a súčasná cena nových úverových zdrojov sú limitujúcimi faktormi obstarávania nových hmotných investícií. Výdavky na obstaranie hmotného a nehmotného majetku nemajú jednorázový charakter,premietajú sa do nákladov vždy len postupne formou odpisov. Odpisy v súčasnosti plnia funkciu postupného umorovania výdavkov , možno hovoriť o špecifickej forme časového rozlíšenia výdavkov vynaložených na obstaranie HIM a NIM, v súlade s účtovnými predpismi a ustanoveniami zákona o daniach z príjmov.

Abstract:

Unfavourable income and financial situation of entrepreneurial firms in primary agricultural production in Slovakia has negative impact on their property situation. Analysed data set presents a decreasing tendency in total assets every year. This level is caused by drop in fixed tangible assets (FTA) index of decrease 99/97 in case of immovable assets does 88,49 in case of machine, tools and equipment it was 80,06. The next problem is a high shabbiness of TFA with conclusive evidence in case of movable FTA .Primary agricultural production firms in this group had shabbiness 70,6 in 1999. It is a consequence of several factors. Decrease in FTA is caused by sale, liquidation of long term payables from transformation in other years and execution. Accessory problem is the decrease in companies investment activities. Reasons come from lack of total financial sources. Loss deepening, decrease in liquidity, loan plummet and actual price of credit are factors which limit the accessibility of new tangible expenses do not have one shot character, flasback to costs in form of depreciation. In our days depreciation has a function of phased expenses redemption, we can talk about a specific form of expenses adjustments invested for FTA and IFA in accordance with accounting rules and law regulations about income tax.

Klíčová slova:

odpisy, majetok, aktíva, stále aktíva,účtovné náklady, daňové náklady, investície, technické zhodnotenie

Keywords:

depreciation, property, assets, fixed assets, accounting costs tax costs, investments, technical improvement

Investičná aktivita podnikateľských subjektov kladie zvýšené požiadavky na tvorbu disponibilných finančných zdrojov. Výdavky na nadobudnutie HIM a NIM nie je možne zahrnúť jednorázovo ako prevádzkový náklad. Ekonomickým výrazom opotrebenia hmotného a nehmotného majetku sú odpisy. V podmienkach trhovej ekonomiky ekonomická funkcia odpisov vyjadruje jedno z možných kritérií návratnosti vložených prostriedkov do HIM A NIM. Odpisy sú teda významnou zložkou nákladov. Ich úhrada sa premieta v objeme dosiahnutých tržieb za realizované výrobky, práce a služby. Viazanosť investovaných peňažných prostriedkov je takto rozložená na celú dobu odpisovania. Náklady z odpisov sú preukaznou položkou ovplyvňujúcou hospodársky výsledok a základ dane z príjmov. Zákonná úprava odpisovej politiky má preto významné postavenie zo strany podnikateľa i napĺňania štátneho rozpočtu. Súčasne platný systém odpisovania umožňuje fakultatívny prístup podnikateľa pre aplikáciu účtovných a daňových odpisov.Uplatnenie účtovných odpisov vyjadruje skutočné náklady vo väzbe na intenzitu využívania odpisovaného majetku.Účtovné odpisy majú individuálny charakter, zobrazujú reálnu ekonomiku podniku, neovplyvňujú základ dane z príjmov. FEKETE,I. / 1999 / uvádza, že odpisy v zmysle zákona o daniach z príjmov nemôžu skutočne zobraziť opotrebenie majetku, pretože sú konštruované paušálne, ako maximálne možné zaťaženie daňovníka v účtovnom období aj za celú dobu odpisovania. Funkcia daňových odpisov spočíva v rozložení výdavkov na obstaranie odpisovaného majetku do viacerých zdaňovacích období PECHÁČOVÁ, T. / 1999 /. NIM sa hľadiska účtovných a daňových predpisov dáva do jednej roviny s HIM. NIM / okrem zriaďovacích výdavkov / sa však vyznačuje jednou podstatnou vlastnosťou, a to neobmedzenou rozmnožiteľnosťou spojenou s možnosťou opakovaných predajov bez toho, aby zanikli vlastnícke práva, konštatuje BOJŇANSKÝ,J. / 1998 /. Hlavná zásada vyplývajúca zo zákona o účtovníctve je verné zobrazenie skutočností z priebehu a výsledkov podnikateľskej činnosti. Náklady z odpisov sú významnou zložkou kalkulácií vlastných nákladov na jednotlivé výkony. Zvolená metóda účtovných odpisov priamo ovplyvňuje výšku vlastných nákladov a následne sa prejavuje v ocenení zásob vlastnej výroby. Čím vyššie vlastné náklady na vyrábané vnutropodnikové zásoby, tým vyššia je ich vnútropodniková cena, ktorou sú ocenené v majetku podniku. Nákladovosť na zásoby vlastnej výroby má priamy dopad na majetkovú situáciu podnikateľa, premieta sa do obežných aktív v účtovnom výkaze "Súvaha". Odpisy znižujú vstupnú cenu odpisovaného majetku. Kumulatívne súčty odpisov tvoria oprávky. Práve pomocou oprávok sa spresňuje hodnotová evidencia odpisovaného HIM a NIM. Preto pri prezentácii ukazovateľov o úrovni a vývoji vybavenosti HIM a NIM je vypovedacia schopnosť v tom, či sú uvádzane vo vstupnej alebo zostatkovej cene.

Cíle a metody:

Cieľom príspevku je syntetickej forme prezentovať vecnú stránku účtovných a daňových odpisov v prepojení na zákonné prostredie súčasnej odpisovej politiky, poukázať na alternatívne prístupy podnikateľov k odpisovaniu majetku, poukázať na vybrané problémy novelizácie právnych noriem odpisovania majetku, analyzovať ich dopad na účtovné a daňové náklady s dopadom na účtovný hospodársky výsledok a základ dane z príjmov.

Teoretické pojednanie je podporené faktografickými údajmi za výberový súbor podnikov poľnohospodárskej prvovýroby SR. Poľnohospodárske podniky hodnoteného súboru hospodárili približne na 70 - 80 % z celkovej výmery poľnohospodárskej pôdy SR. Štruktúra súboru je tvorená poľnohospodárskymi družstvami, obchodnými spoločnosťami a v rokoch 1997-98 aj ŠM. Vstupné údaje potrebné k analýze boli čerpané z literárneho prameňa ZELENÁ SPRÁVA / 1999 /. Dielčie výsledky , námety a poznatky korešpondujú so závermi výskumného projektu riešeného na katedre, obsahovo zameraného na ekonomické aspekty finančného hospodárenia podnikov v poľnohospodárrskej prvovýrobe.

Pri spracovaní udajov bol využitý postup analýzy súhrnných udajov, komparácia získaných výsledkov. Úroveň vývoja prezentujú vyčíslené indexy. Diskusia k problematike obsahuje aj pohľad do novelizácie právnych noriem klasifikácie a odpisovania HIM a NIM, s platnosťou od 1.1.2000 , ako aj určité problémové okruhy aplikácie odpisovej politiky v SR v komparácii s krajinami EU.

Výsledky:

Nepriaznivý vývoj dôchodkovej situácie vyúsťuje do znižovania majetkovej podstaty podnikov. Výsledky účtovnej závierky za rok 1999 predstavujú prehĺbenie straty, ktorá činí - 799 Sk.ha-1. V hodnotenom súbore 48% podnikov dosiahlo stratu, narastá počet týchto podnikov. Nedostatočná tvorba vlastných finančných zdrojov, limitujúca dotačná politika ako aj pretrvávajúce problémy zapojenia nových úverov do finančnej základne podnikov prehlbujú útlm obstarávania najmä hmotných investícií. Tab. 1

dokumentuje úbytok stálych aktív, na ktorom sa podieľajú úbytky hnuteľného HIM, najmä strojov , prístrojov a zariadení.Je disproporcia medzi vyraďovaním HIM a obstarávaním investícií. V roku 1999 sa investície do strojov a zariadení znížili o 18,50 % v porovnaní s rokom 1998. Je to dôsledok poklesu podpory investovania zo štátnych zdrojov, takmer úplnnou absenciou nových investičných úverov a nedostatkom vlastných disponibilných peňažných prostriedkov. Obstaranie investícií je pod hranicou jednoduchej reprodukcie, pričom základom výpočtu odpisov sú vstupné ceny odpisovaného majetku, ktoré sa nedajú komparovať s obstarávacími cenami nových investícií.V roku 1999 boli novoobstarané investície financované z vlastných zdrojov až 78.4 %.

Uvedená úroveň vývoja má priamy dopad na zvyšovanie celkovej opotrebovanosti HIM. Graf. 1. prezentuje kritický stav opotrebenia HIM, hlavne u hnuteľného majetku - poľnohospodárskej techniky a technologických zariadení. Problémom sú aj odpisy z budov a stavieb vo väzbe na intenzitu ich využivania a následnú produkciu výkonov.

Diskuse:

Reprodukčný proces odpisovaných stálych aktív je v tesnej väzbe na rozvoji investícií, vyraďovaní HIM a NIM a tvorbou finančných zdrojov k účelovému použitiu. Súčasné finančné hospodárenie je brzdou investičnej aktivity podnikov poľnohospodárskej prvovýroby. Útlm investícií, každoročné úbytky a vysoký stupeň opotrebenia HIM sú kritickou súčasnou, ale najmä budúcou skutočnosťou.

Významnú úlohu v tomto smere tvorí odpisová politika a jej kokretizácia v zákonných predpisoch. Na tieto otázky je vždy dvojstranný pohľad. Podnikateľská prax poukazuje na nepružnosť odpisového systému a dlhé doby odpisovania, orgány štátnej správy majú na zreteli previazanosť odpisov s príjmami štátneho rozpočtu. Skracovanie doby odpisovania a tým aj odsun daňovej povinnosti podnikateľa do neskorších rokov dopadá negatívne na príjmy štátneho rorpočtu. Naviac, v sektore poľnohospodárskej prvovýroby je potrebné zohľadniť objektívne špecifiká biologického charakteru jednotlivých druhov odpisovaného HIM.. Častá novelizácia zákonných predpisov odpisovej politiky spôsobuje podnikateľom tiež značné problémy.

Novelizácia účtovných i daňových predpisov od 1.1.2000 priniesla značné zmeny v klasifikácii i odpisovaní HIM a NIM.Zvýšili sa hranice vstupnej ceny pre zaradenie do HIM /viac ako 20 000 Sk /,do NIM / viac ako 40 000 Sk /,podikateľ môže odpisovanie prerušiť, avšak v ďalšom zdaňovacom období pokračovať v odpisovaní tak, ako keby k nemu nedošlo,u limitovaných druhov technického zhodnotenia v sume 20 000 Sk a menej je považované za prevádzkový náklad , u všetkých druhov NIM sa zjednotila účtovná a daňová doba odpisovania na 5 rokov. Žiada sa spomenúť, že nový zákon o daniach z príjmov má negatívny dopad na odpisovanie HIM a NIM v subjektoch poľnohospodárskej prvovýroby v tom smere, že ak boli na jeho obstaranie použité dotácie zo štátneho rozpočtu a štátnych fondov, je vylúčný z odpisovania. Toto ustanovenie je vo väzbe na zmenu metodiky účtovania dotácií na investície, ktoré už nie sú súčaťou vlastných zdrojov / kapitálových fondov /,ale sú zahrnuté do prechodných pasív a do nákladov sa rozpúšťajú vo vecnej a časovej súvislosti formou časového rozlíšenia výnosov budúcich období.

Podnikateľská sféra čakala liberálnejší prístup pri novelizácii daňového zákona v ustanoveniach o odpisoch, obnove a technickom zhodnotení. Treba pripomenúť, že u mnohých druhov majetku sú naše doby odpisu porovnateľné s dobou odpisovania v krajinách EU. V komparácii s normami EU je preukazne dlhšia doba odpisovania u nehnuteľného HIM.

Literatura:

Bielik, P.: Metodologické otázky merania podnikovej výkonnosti. In Sborník prací

"AGRÁRNÍ PERSPEKTIVY VIII.", Praha, ČZU, 1999, s. 360-363,

ISBN 80-213-0563-04

Bojňanský, J.: Účtovná a daňová problematika vybraných kategórií investičného majetku

v podvojnom účtovníctve podnikateľov, Účtovníctvo,auditorstvo,daňovníctvo ročník VI, č. 11,1998, s.423-426, ISSN 1335-2020

Fekete, I.: Odpisy hmotného majetku,zákon o daniach príjmov, Eurounion, Bratislava,

1998, s. 237-240,

Pecháčová,T.: Daňové odpisy, DÚPP 9 - 10, 1998, s. 95-9-110, ISSN 1335-0897

Správa o poľnohospodárstve a potravinárstve v SR /ZELENÁ SPRÁVA/, Bratislava,

1999, s. 102-110, ISBN 80 88992-02-8