Komentář k problematice přechodu FO z daňové evidence na účetnictví

1) Úprava v účetních předpisech

2) Úprava v daňových předpisech

ad1)

Přechod z daňové evidence na účetnictví upravuje §61b vyhlášky č.500/2002 Sb.

- FO vedoucí daňovou evidenci, které se staly účetní jednotkou dle §1 odst.2 písm.d) až h) zákona o účetnictví zjistí v záznamech daňové evidence stavy jednotlivých složek majetku a závazků, rezerv, oceňovacích rozdílů a neuplatněnou část výdajů u leasingu

- Jednotlivé složky majetku a závazků se ocení podle §24 a §25 zákona o účetnictví.

Dle § 25 odst.1d se zásoby vytvořené vlastní činností oceňují vlastními náklady. Vlastními náklady dle §25 odst.4c jsou přímé náklady vynaložené na výrobu, popřípadě i část nepřímých nákladů, které se k výrobě vztahují. Stavy jednotlivých složek majetku a závazků se převedou k prvnímu dni účetního období jako počáteční zůstatky příslušných rozvahových účtů v následující podobě:

ad2)

Zákon o daních z příjmů upravuje daňové postupy v §23 odst.14 a v příloze č.3.

Příloha č.3 k zákonu č.586/1992 Sb.

Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví je postup pro účely tohoto zákona tento:

Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, zvýší o hodnotu zásob a cenin, hodnotu poskytnutých záloh s výjimkou záloh na hmotný majetek, hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly příjmem. Základ daně se nezvýší o hodnotu zásob vytvořených vlastní činností u poplatníků s převážně zemědělskou a lesní výrobou. Za poplatníky s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro účely tohoto zákona považují poplatníci, u nichž příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50% celkových příjmů.

Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh, hodnotu závazků, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů.

Formulaci §24 odst.1, věta druhá, zákona o daních z příjmů, nelze vztahovat k přechodu z daňové evidence na účetnictví dle přílohy č.3 k zákonu. Žádný poplatník (zemědělec či jiný podnikatel) by jinak nemohl uplatnit do nákladů cenu zásob v případě prodeje ve zdaňovacím období po zahájení vedení účetnictví.